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2014年中级会计实务精选试题及答案第二套(三)

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发表于 2014-4-24 20:10:18 | 显示全部楼层 |阅读模式

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37. A公司为上市公司,适用所得税税率为25%2011年至2012年发生如下事项:
1201111日,开始研发一项新型技术,当年共发生研发支出200万元,相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。
2)从201211日开始,该研发项目进入开发阶段。当日,A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款,借款期限为2年,借款利率为5%,按年付息,到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。
3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%),全部符合资本化条件。
420121231日,该研发项目研发成功,达到预定用途,A公司已对该项新型技术申请了专利,共发生注册登记费、律师费等20万元。
20121231A公司将该项专利技术出租给B公司,租期为4年,每年租金为240万元。
5A公司该项专利技术的法律保护期限为15年,预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.
在该项专利技术达到预定用途时,C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术,从A公司管理层目前的持有计划来看,A公司准备在2022年将其出售给C公司。
6A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。
7)其他资料:
①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;
②按照税法规定,新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除,形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;
A公司2011年、2012年度的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;
④不考虑增值税因素。
要求:(1)编制2011A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;
2)编制2012A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。

解析:12011年发生研发支出:
  借:研发支出——费用化支出200
      贷:原材料100
  应付职工薪酬100
2011年年末:
  借:管理费用200
      贷:研发支出——费用化支出200
  该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为:
  A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%),2011年度应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元),2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。
  2)①2012年发生开发支出:
  借:研发支出——资本化支出1280
      贷:原材料615
         应付职工薪酬615
         应付利息501000×5%
  借:无形资产1280
      贷:研发支出——资本化支出1280
  ②发生专利申请费用:
  借:无形资产20
      贷:银行存款20
  ③对无形资产进行摊销:
  借:其他业务成本10
      贷:累计摊销10[1300-100/10/12]
  该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为:
  A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[1280×150%+20-100/10/12-10]2012年度应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元),2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。

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